+7 (8202) 20-33-69
+7 (8202) 743 - 744
  1. Внедрение1

    image
  2. Сопровождение2

    image
  3. Настройка3

    image
  4. Консультации4

    image
  5. Обучение5

    image
Среда, 23 Сентябрь 2015 11:07

О восстановлении покупателем НДС с аванса в случае, если поставщик не отгрузил товар

Минфин России в письме от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 предоставил разъяснения о восстановлении покупателем суммы НДС, принятой к вычету с суммы предоплаты, если поставщик не выполнил обязательства по поставке товаров.

По общему правилу покупатель вправе принять к вычету сумму НДС с аванса, перечисленного продавцу товара (п. 12 ст. 171 НК РФ). Одним из условий применения вычета является использование приобретенного товара для операций, облагаемых НДС (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Если продавец не исполнил обязанности и не отгрузил товар, то это условие не выполняется, соответственно, у покупателя нет права на налоговый вычет. Покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса в периоде списания дебиторской задолженности.

Поэтому покупатель при списании дебиторской задолженности по выданным авансам должен восстановить принятую ранее к вычету сумму НДС. (См. письма Минфина России , от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527)

Однако напоминаем, что в письмах Минфина России всегда содержится фраза «Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.» и соответственно имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации.

 

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
При списании покупателем дебиторской задолженности по предоплате ранее принятый к вычету НДС по ней восстанавливать не нужно.

Такая позиция основана на том, что полный перечень случаев, когда налогоплательщику следует восстановить принятый к вычету НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Основания для восстановления НДС в случае списания покупателем дебиторской задолженности по предоплате в приведенной норме не содержатся.

Следовательно, в данной ситуации восстанавливать принятый ранее к вычету НДС не нужно.

Отметим, что указанная позиция основана на буквальном толковании норм НК РФ. Контролирующие органы и судебные инстанции в пользу нее не высказывались. В связи с этим данный подход может повлечь претензии со стороны проверяющих.

 

Судами неоднократно отмечалось, что ни в какой иной ситуации (кроме той, что предусмотрена этой нормой) восстанавливать НДС налогоплательщик не обязан.

Примеры – постановления:

  • Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2015 № Ф06-19962/2013;
  • ФАС Московского округа от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014;
  • ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
  • ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 № А27-21600/2012.
Прочитано 2793 раз